银行会计考试辅导：商业银行与中央银行往来的核算（三）
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⒉欠缴存款的处理
商业银行在调整缴存存款时，如果在人民银行的准备金存款余额不足支付，必须在规定的时间内及时筹集资金，并办理调整缴存手续，如果在期限内未能调入资金，其不足支付的部分即构成欠缴存款。
⑴发生欠缴的核算。①商业银行的核算。商业银行发生欠缴存款时，亦应填制各科目余额表。对本次能实缴的金额，按正常调增的核算手续办理，填制财政性存款划拨凭证，但应注意将"划拨凭证"的"本次应补缴金额"栏改填为"本次能实缴金额"，并在凭证备注栏内注明本次欠缴金额数。对实缴金额和欠缴金额应分别进行账务处理。实缴部分的会计分录与调增补缴相同。
对欠缴的存款，商业银行应编制财政性存款欠缴凭证一式四联和表外科目收入传票，逐笔记入"待清算凭证"登记簿。其分录为：
收入：待清算凭证--人民银行户 38 000.00
然后将各科目余额表、第三、四联划拨凭证与第三、四联欠缴凭证一并送交人民银行。第一、二联欠缴凭证留存专夹保管。
②人民银行的核算。人民银行收到商业银行送来的本次实缴存款的划拨凭证及各科目余额表时，根据第三、四联办理转账，其会计分录与调增补缴相同。
对收到的欠缴凭证第三、四联应妥善保管，并通过"待清算凭证"表外科目核算，记载登记簿。其分录为：
收入：待清算凭证--××银行户 38 000.00
⑵扣收欠缴款项的核算。①人民银行的核算。人民银行对商业银行的欠缴存款，待商业银行调入资金时，应即抽出原保管的欠缴凭证第三、四联代转账借、贷方传票，办理转账，将欠缴金额全额收回。其会计分录为：
借：工商银行准备金存款 38 000.00
贷：工商银行划来财政性存款 38 000.00
转账后，填制"待清算凭证"表外科目付出传票，销记表外科目和登记簿。其分录为：
付出：待清算凭证--××银行户 38 000.00
同时，人民银行对商业银行超过期限的欠缴存款，应按规定计收罚款。填制特种转账借方、贷方传票各两联，以其中特种转账借方、贷方传票各一联进行账务处理。
假设某商业银行于10月28日调入资金，则欠缴天数为3天，应收罚金为：
38 000×3×6‰。=68.40元
其会计分录为：
借：××银行准备金存款 68.40
贷：业务收入--罚款净收入户 68.40
将另外两联特种转账借方、贷方传票盖章后转交商业银行。
②商业银行的核算。商业银行收到人民银行转来的特种转账借方、贷方传票后，与原保存的欠缴凭证第一、二联一起办理转账。其会计分录为：
借：缴存中央银行财政性存款 38 000.00
贷：存放中央银行准备金 38 000.00
借：利润分配--罚款支出户 68.40
贷：存放中央银行准备金 68.40
同时，填制"待清算凭证"表外科目付出传票，销记表外科目和登记簿。其分录为：
付出：待清算凭证--人民银行户 38 000.00
（责任编辑：李明）
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